CPA Australia 단원도 벌써 5 단원째가 왔습니다.
Business Combination 챕터에서는 그룹 재무상태표를 또한 Consolidated 된 재무상태표를 준비하는 기술을 알아볼 예정입니다.
이 주제에 관한 당신의 이해가 중요하고 주된 정의의 고려와 Consolidation 의 원칙과 정의는 시작됩니다. 다음으로 우리는 Consolidated 재무상태표를 만드는 그 기초 과정에 대해 공부할 예정입니다.
다량의 질문연습은 당신이 이 과정에서 일을하거나 기초 과정을 이해한다면, 너의 consolidated 재무상태표에 관한 공부는 아주 쉬워집니다.
우리는 손익계산서의 consolidation 된 계산서를 준비하는것에 초점을 맞울예정입니다. 이 모듈 끝에 시험에서 assoicated companies 의 회계처리에 관한 실험을 끝냅니다 – 자본 회계 방식.
1.무엇이 자회사(Subsidiary) 인가요? – CPA Australia
자회사란 다른 회사로 부터 통제되어지는 회사입니다.
2. 무엇이 관계회사(associate) 인가요?
관계회사는 투자자가 중요한 영향력을 가지는 회사입니다.
3. 어떻게 통제가 만들어 지나요?
IFRS 10 에서 투자자는 투자받은사람을 통제합니다, 그것이 모든것들을 수렴할경우
- 투자받은사람에게 영향력을 행사
- 투자받은자에게로 부터의 간섭으로 부터의 변수 반환, 노출 ,권한
- 투자회수량의 여향을 투자받은자로 부터 의 영향력을 사용하기 위한 능력
투자받은자로부터의 영향력은 보통 직접적으로 투표권한이 대다수의 소유권으로 부터 직접 얻어진다. 그러나 그것은 다른권한으로 부터 파생된다
- 비슷한 활동으로 안내된 중요한 경영자 개인을 임명, 재임 또는 해임하는 권한이 있다
- 연관 활동에서 지시된 다른회사에서 이명하거나 해임하는 권한이 있다
- 투자자가 피투자자에게 자신의 이익을 위해 거래를 체결하거나 거래 변경을 거부하도록 지시할수 있는 권리
- 관리 계약에 명시된것과 같은 기타권리
4. 어떻게 중요한 영향력을 세울수있을까요?
IAS 28 에서는 투자자가 20% 지분 또는 그이상의 지분을 가지고 있을때 투자받은자에게 투자자가 중대한 영향력을 행사할수있습니다, 이러한경우가 아닐때 아주명확하지않을때가 아니라면.
중대한 영향력은 존재는 하나 혹은 여러가지 방법으로 증명되어집니다.
- 투자받은 이사회에대표
- 정책을 만드는 과정에서 참여
- 투자자와 투자받은자 간의 물질 거래
- 경영개인의 인터체인지
- 필수 기술정보 제공
5. 어떻게 자회사와 관계회사를 그룹회계를 통해 설명할수있나요?
자회사는 Consolidated 되었고 지분으로 회계처리됩니다.
6. 자회사들중에 consolidation 으로 부터 제외되는것은 무엇일까요?
자회사의 정의를 충족하는 모든 기업은 연결되어야합니다. 참고 IFRS 5 에서 요구되는 법칙에서 제외됩니다 그러나 이것은 FAR 실라버스가 아닙니다.
7.Non controlling interest 가 무엇이며 인수는 어떻게 측정되나요?
비 지배지분은 모회사가 소유하지 않은 자회사의 지분입니다. 그것은 인수시 다음중하나로 측정됩니다.
- 자회사 순자산의 공정가치 관련 비율
- 공정가치
8. 기초 자산, 부채, 자본(주식) Consolidation 절차는 어떻게 되나요?
모회사와 자회사의 자산과 부채는 라인바이 라인의 기초로 해서 합산됩니다.
연결재무상태표상의 자본금은 모회사만의 자본입니다.
9. 연결재무상태표에서 영업권은 언제 발생합니까?
영업권은 지배기업이 이전한 대가에 비지배지분을 더할때 발생합니다.
인수당시 자회사의 순자산의 인수에 관한 공정가치를 초과합니다.
10. 영업권은 어떻게 계산되나요?
긍정적 영업권은 연결재무제표상 비유동자산으로 인식됩니다. 그것은 상각되지 않습니다. 그러나 매년 감모(손상)검사를 받고 있습니다.
11. 어떻게 영업권이 계산되나요?
[CPA Australia – FAR 참조]
영업권은 아래와 같이 계산됩니다.
이전된 대가 X
비지배지분 X
총합 (이전된대가 + 비지배지분) X
피취득자의 순자산 (X)
영업권 X
12. Bargain 구매는 어떻게 계산되나요?
Bargain 구매는 (혹은 부정적인 영업권) 을 재평가하고 몇 남은 금액은 손익으로 즉시 인식됩니다.
13. 영업권을 계산할 때 조건부 대가는 어떻게 계산됩니까?
IFRS 3 에서는 피취득자에 대한 대가의 조건부 대가를 취득일 공정가치로 일부로 인식하도록 요구합니다.
14. 그룹 맥락에서 미실현 이익은 무엇입니까?
한 그룹 회사가 특정 시점에 재화(또는 비유동자산)를 매각한 경우 미실현 이익이 발생합니다.
회계기간동안 다른 그룹 회사에 이익을 주었지만 해당 상품은 그룹 외부의 제 3자에게 매각됩니다.
15. 미실현 이익은 어떻게 계산됩니까?
미실현 이익( URP) 은 Consolidation 시 다음과 같이 조정되어야합니다.
Dr. 그룹 이익잉여금
Cr. 제고자산/비유동자산
자회사가 판매회사이고 비지배 지분이 있는 경우 다음과 같이 기재됩니다.
Dr. 그룹 이익잉여금 ( URP 의 그룹 주식 )
Dr. NCI ( URP 의 NCI 주식 )
Cr. 제고자산/ 비유동자산
16. 공정가치가 하락하는 경우 어떤 Consolidation 조정이 필요합니까? 자회사의 순자산은 장부금액과 다른가요?
자회사의 재무상태표는 공정가치를 표시하도록 조정되어야 합니다. 이러한 공정가치는 영업권 계산에 있어 어떻게 Consolidation 에 계산에 통합됩니다.
17. 수입과 지출의 기본 Consolidation 절차는 무엇이며, 모회사가 자회사로 부터 받은 배당금은 무엇입니까?
모회사와 자회사의 수입과 지출은 라인바이라인 기반으로 합산됩니다. 지배기업이 종속기업으로 부터 받은 배당수익은 제거 됩니다.
18. 어떻게 이익에 대한 비지배지분을 계산됩니까?
이익에 대한 비지배지분은 다음과 같이 계산됩니다.
NCI % * Profit of Subsidiary (자회사 귀속 연결조정후)
19. 종속기업이 모회사에 대한 매출을 연결손익계산서(Consolidation P&L statement) 에서는 어떻게 처리되나요?
기간동안에 매출량이 발생했을때 그룹판매로 부터 소거 되며, 같은 금액은 그룹 매출원가에서 소거 해준다.
20. 재고의 미실현 이익에 대해 어떤 조정이 필요한가요?
판매회사의 매출원가는 통합 일정에 맞춰 URP 금액만큼 증가합니다.
21. 연결실체간에 비유동자산이 이전된 경우 회계기간, 미실현이익은 어떻게 계산되나요?
해당연도에 이전이 발생한 경우 URP 에는 두가지 요소가 포함됩니다.
- 양도시 판매회사가 기록한 손익
- 양도로 인해 부가되는 추가 감가상각비
22. 연결회사의 중간자회사 인수는 손익계산서에 어떻게 처리되나요?
자회사의 결과는 통합전에 비례배분되어 게시물만 표시되도록 해야 합니다.
취득결과는 연결실체 손익계산서에 포함됩니다.
23. 연결회사에서 일반적으로 손익계산서상 영업권 손상(Impairment)이 발생하는 곳은 어디 입니까?
연중 에 발생한 영업권 손상은 주로 관리비에서 차감됩니다.
24. 연결회사의 관계기업 회계처리는 어떤 방식으로 연결재무상태표에 반영이 되나요?
관계기업은 지분법을 사용하여 회계 처리 됩니다.
An associate is accounted for using the equity method.
25. 연결 손익계산서에서 관계기업은 어떻게 표시되나요?
연도후에 이익에 대한 세금이 관계기업에 세전 그룹 이익 에 즉시 1줄로 손익계산서에 consolidated 되어 포함됩니다.
26. 연결회사의 투자는 연결재무상태표에 포함되기위해 어떻게 계산될까요?
연결 재무상태표의 연결회사의 투자는 비유동 자본이 아래와 같이 계산되길 포함합니다.
관계회사의 투자 비용 X
사후 인수 이익이난 그룹 주식 X
배당금으로 지불된 금액 (X)
투자에서 상각된 금액 (X)
27. 관계회사에서 모회사로 부터의 재품판매가 발생할 경우 미실현 손익은 어떻게 조정되어야 하나요?
Dr. 관계회사로 부터의 손차손익에 대한 주식
Cr. 관계회사로 투자
28. 관계회사로 부터의 투자의 감모는 어떻게 계산될까요?
해당연도에 발생한 손상차손은 관계기업이익 중 그룹 지분에 대해 부과 됩니다. 연결손익계산서에 인식됩니다.
연결재무상태표상 관계기업 투자금액은 누적된 손산차손에 차감하여 표시합니다.
